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第10部分（第1页）

2007年2008年2008上半年2008下半年

营业收入（万元）42　98430　32419　22911　095

营业利润（万元）5　5768　7794　1264　653

土地增值率（％）

土地增值税费用（万元）3　3892281　897…1　669

土地增值税费用率（％）

应缴土地增值税年末余额（万元）…9213…59213

注：土地增值率（概算）=营业利润（营业收入…营业利润）；土地增值费用率（概算）=土地增值税费用营业利润。

2007年及2008年天保基建主要收入基本都是房地产开发收入，笔者不明白的是，为何2007年土地增值税费用率高达％，而到了2008年又屈屈只有。

2008年上半年营业收入19　229万元、营业利润4　126万元，可土地增值税费用高达1　897万元，土地增值税费用率是，可下半年竟然变成％，这种预提说明了什么？是不是2007年以前少提、2007年及2008年上半年多提、2008年下半年少提？由于税费确认要遵循权责发生制原则，要在纳税义务发生的时候确认费用，即在收到房款时确认费用。

如果2007年多提了导致2008年少提，则要追溯调整，但很明显，天保基建追溯调整金额很小（应缴土地增值税2008年初调整前是9万元，调整后是0元）。

天保基建2008年下半年转回了土地增值税费用1　669万元，这些费用有些是不是需要跨年追溯调整？此外，2008年该公司只计提228万元土地增值税费用，而2007年高达3　389万元，这是不是由2007年房地产开发暴利而2008年房地产开发微利导致？可是2008年房地产开发业务的毛利率是47％，远比2007年35％高。

笔者不了解土地增值税汇算清缴口径，但根据税法，房地产开发利润越高，则所需缴纳的土地增值税费用就越高。

那么天保基建的近三年的土地增值税费用又是如何预提的？尤其是2008年下半年为何转回1　669万元。

如果剔除下半年土地增值税转回因素，则天保基建2008年业绩肯定无法完成股改承诺，毫无疑问将触发追加股份条件。

南京中商追溯调整有术

南京中商（600280）4月14日发布年报，2008年实现归属母公司股东净利润4　336万元。

2006年该公司股改时曾做出公司2006～2008年度净利润的复合增长率不低于17％的追加股份承诺，如果触发条件，则由原非流通股东南京国资公司追送4　249　240股股份。

该公司实际控制人是雨润集团老板祝义材。

南京中商实现股改承诺的关键是2006年净利润基数，2007年4月10日发布的2006年报显示，2006年南京中商实现净利润5　616万元，可到了2007年报，2006年净利润缩水为3　194万元，到了2008年报，2006年净利润再次缩水为

2　890万元。

2007年报由于实施新会计准则，对2006年部分损益进行追溯调整，但2008年对2006年损益进行追溯调整的理由则显得非常牵强，据2008年报未分配利润称：

本公司根据《企业会计准则》的规定对子公司超额亏损进行了复核，增加了少数股东权益8　382　元，减少了期初未分配利润8　382　元，其中减少2004年归属于母公司所有者的净利润1　334　元，减少2005年归属于母公司所有者的净利润

770　元，减少2006年归属于母公司所有者的净利润3　035　元，减少2007年归属于母公司所有者的净利润3　242　元。

对以前年度损益进行调整一般只会有三种情况，一是会计准则变动；二是会计政策变更；三是会计差错更正，还有一种是同一控制下的合并期初数的调整。

南京中商2008年对子公司超额亏损追溯调整的会计处理显然不属于会计准则变动，因为新会计准则实施以来，对此核算没有发生变化；也不属于会计政策变更，更不属于会计差错更正，因为本报告期内没有会计差错更正事项，那么这种调整只有一种可能就是会计估计变更，增加了母公司对子公司超额亏损的承担份额，但这是会计估计变更，适用当期调整法，不可以追溯调整，笔者对该公司追溯调整子公司超额亏损838万元不适用重大会计差错更正深表不解。

如果扣除2008年对2006年净利润追溯调整，则按2006年3　194万元基数，“2006～2008年度净利润的复合增长率不低于17％”

的承诺要求南京中商2008年要实现不低于4　372万元净利润，可南京中商2008年只实现净利4　336万元（不考虑838万元子公司超额亏损进报告期利润），则南京中商触发追加股份条件。

从这个角度，大家就明白为何南京中商要屡次调低2006年净利润。

此外，在年报发布后10天即4月24日，南京中商发布了其2009年第1季报和一项重大事项公告，称：

本公司控股孙公司泰州中央国际购物有限公司，于2009年4月22日召开股东会议，出席会议的股东一致通过了注销泰州中央国际购物有限公司的议案。